餐饮住宿业营改增专题-政策法规-甘肃省饭店协会

餐饮住宿业营改增专题

时间:2016年05月31日  信息来源:本站原创  点击:
(一)纳税人
在中华人民共和国境内提供餐饮住宿服务的单位和个人,为增值税纳税人。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人,是指个体工商户和其他个人。
境内,指餐饮住宿服务的销售方或者购买方在境内。
(二)征税范围
餐饮住宿业属于生活服务业的范围。
生活服务:指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。
区别于现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
(三)税率和征收率
餐饮住宿业税率6%    征收率3%
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
年应征增值税销售额超过500万元(含本数) 为一般纳税人,未超过规定标准纳税人为小规模纳税人。
一般纳税人:年营业额/(1+3%)>500万元
小规模纳税人:年营业额/(1+3%)<500万元
餐饮服务
 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。万博体育manbetx官网网页版酒店
1、一般纳税人, 税率6%, 增值税=含税销售额/(1+6%)*6%-进项
 可抵扣项目:蔬菜、肉、蛋、米、面、油、餐具、水电费、桌椅、万博体育manbetx官网网页版装修
2、小规模纳税人,征收率3%, 增值税=含税销售额/(1+3%)*3%
分析:一般纳税人   税率6%    增值税=销项税-进项税
    销项税=含税销售额/(1+6%)*6%    进项税:取得可抵扣凭证     
    可抵扣项目:“蔬菜、肉、蛋”、“米、面、油”
看“蔬菜、肉、蛋”、“米、面、油”取得方式
 3、一般纳税人   购进“蔬菜、肉、蛋”
(1)从经销“蔬菜、肉、蛋”产品个人手中购买。
  a、个人销售收入<80万元,个人放弃免税资格
    向税务机关代开发票,缴纳3%增值税。
    自己领用增值税普通发票,缴纳3%增值税。餐饮企业按13%抵扣进项税。(看票,价税分离)
  4、一般纳税人   购进“蔬菜、肉、蛋”
(1)从经销“蔬菜、肉、蛋”产品个人手中购买。
  b、个人销售收入>80万元,个人放弃免税资格,经销个人申请认定一般纳税人。
  经销个人自己领用增值税普通发票,13%销项税,取得进项税抵扣。餐饮企业按13%抵扣进项税。(看票,价税分离)
 5、一般纳税人   购进“蔬菜、肉、蛋”
    (2)购进“农业生产者”自产农产品
     餐饮企业自己开具“农产品收购发票”。按13%抵扣进项税
     条件:收购对象必须是农业生产者, 收购项目必须是自产农产品(当地能自产的)
 6、一般纳税人   购进“米、面、油”
(1)从经销“米、面、油”产品单位手中购买。
a、经销单位销售收入<80万元  小规模纳税人
   经销单位向税务机关代开增值税专用发票,缴纳3%增值税。    
    餐饮企业按3%抵扣进项税。
 2、一般纳税人   购进“米、面、油”
(1)从经销“米、面、油”产品单位手中购买。
  b、经销单位销售收入>80万元,经销单位申请认定一般纳税人。
  经销单位自己领用增值税专用发票,13%销项税,取得进项税抵扣
   餐饮企业按13%抵扣进项税。
住宿服务
     是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村。
1、一般纳税人   税率6%,
    增值税=含税销售额/(1+6%)*6%-进项
     可抵扣项目:购置不动产、宾馆装修、水电费、上网费等
2、小规模纳税人  征收率3%
    增值税=含税销售额/(1+3%)*3%
开具发票
1、一般纳税人   税率6%
开具增值税专用发票: 对方抵扣进项税6%;开具增值税普通发票:对方不能抵扣税
2、小规模纳税人  征收率3%
代开增值税专用发票: 对方抵扣进项税3%;开具增值税普通发票:对方不能抵扣税
3、包含在宾馆房价中的货物、服务
    宾馆房价中包含的“早餐、节令食品、矿泉水”等货物。统一按照住宿服务缴纳增值税
   宾馆标准间住宿费300元/天,其中含早餐费20元,节令食品30元,矿泉水10元。
一般纳税人:销项税=300/(1+6%)*6%
小规模纳税人:增值税=300/(1+3%)*3%
4、单独标价收取费用的货物、服务
  宾馆在客房中单独标价销售的“饮料、日常用品”等,应当分别计算缴纳增值税。
  宾馆标准间住宿费300元/天,饮料5元/瓶,啤酒6元/瓶。
  一般纳税人:住宿销项税=300/(1+6%)*6%
饮料啤酒销项税=(5*数量+6*数量)/(1+17%)*17%
  小规模纳税人:
增值税=(300+5*数量+6*数量)/(1+3%)*3%
酒店业纳税人提供会议服务
  对提供会议服务包含的“餐饮服务、住宿服务”,可一并按“会议服务”核算计税。
酒店承接会议收入10万元,其中餐饮3万,住宿2万
一般纳税人:销项税=10万/(1+6%)*6%
小规模纳税人:增值税=10万/(1+3%)*3%
开具会议服务专用发票后,对方抵扣进项税。
酒店业纳税人提供的招待服务
  酒店业纳税人在本酒店宴请客人发生的招待支出,应作视同销售处理。
  某酒店宴请客人支出1000元,其中烟酒费500元,饮料费50元。
一般纳税人:销项税=1000/(1+6%)*6%
 进项税:(烟酒+饮料)购进价*17%,  蔬菜、肉、蛋、米、面、油等进项税          
小规模纳税人:增值税=1000/(1+3%)*3%
宾馆收到客人支付的物品损坏赔偿款
  客人支付的物品损坏赔款作为提供住宿服务取得的价外费用,按住宿服务收入征税
住宿费300元/天,客人住宿期间损坏桌椅赔款150元
一般纳税人:销项税=(300+150)/(1+6%)*6%
小规模纳税人:增值税=(300+150)/(1+3%)*3%
酒店业一般纳税人提供的单独收费的货物、服务
(1)长包房、餐饮、洗衣、商务中心的打印、复印、传真、秘书翻译、快递服务收入,按6%税率
(2)电话费收入按11%税率  (基础电信)
(3)接送客人取得的收入按11%税率 (交通运输)
(4)酒店商品部的收入按所售商品的适用税率
(5)停车费收入、将场地出租给银行安放ATM机,给其他单位或个人做卖场取得的收入均为不动产租赁服务收入,按11%的税率计税。该不动产在2016年4月30日前取得(老项目),可选择按5%征收率计税
(6)酒店送餐到房间的服务,按6%的税率计税。
酒店会员卡收入
(1)出售会员卡仅给顾客授予会员资格。属销售其他权益性无形资产,适用6%税率。纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入当天。
(2)会员卡中既含会员资格费,又含货物或服务充值
会员资格费:从上规定
货物或服务收入在实际发生时确认
   先开具发票的,为开具发票当天。
酒店购进的车辆,以及支付的车辆保养费、油料费、保险费、过路过桥费
(1)购进的车辆:税控机动车销售统一发票
(2)支付的车辆保养费、油料费、保险费:增值税专用发票
   抵扣进项税凭“合法有效的增值税扣税凭证”
过路过桥费
2016年5月1日至7月31日,一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算抵扣进项税额。
目前,甘肃省涉及收费的道路、桥、闸,全部为收费还贷公路,所收取的车辆通行费为一项政府性基金,开具财政票据,不属于增值税征税范围,也不涉及增值税抵扣问题。
各地在执行过程中,如果纳税人取得的车辆通行费发票监制章为税务机关,则可以计算抵扣进项税额;
如果纳税人取得的收费票据为财政监制章,则不得计算抵扣进项税额。
过路过桥费:财税2016 47号
a 高速公路
   通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%
b 一级公路、二级公路、桥、闸
   通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%
酒店租入停车场给客人提供停车服务
   进项税:酒店凭取得的增值税专用发票抵扣进项税
   销项税:按不动产租赁计算销项税
   酒店10万元租入停车场,取得专用发票,给客人提供停车服务,收费2元/小时,开具定额发票。
 进项税=10万/(1+6%)*6%      销项税=(2*停车时间)/(1+6%)*6%   
餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费
    餐饮企业在提供餐饮服务的同时,提供现场消费的烟酒饮料取得的收入,按6%的税率计税。
  销项税:按6%税率计税      进项税:按17%税率抵扣
烟酒饮料购入300元,客人用餐时收取费用400元
对烟酒饮料:进项税=300/(1+17%)*17%    销项税=400/(1+6%)*6%(并入餐饮费中)
 
纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳了营业税,但未开具发票,这部分收入在2016年5月1日后需要补开发票的,根据规定可以在2016年12月31日前开具增值税普通发票。
按此规定,营改增纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳了营业税,但未开具发票的,应将缴纳营业税的完税凭证留存备案,
并于2016年5月1日-2016年12月31日之间补开增值税普通发票,不能开具增值税专用发票。补开发票时,按零税率开具,并在增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税,完税证号码***”字样。
  纳税人按上述规定补开的增值税普通发票上注明的销售额不需要缴纳增值税,也不需要填写在增值税纳税申报表上。
酒店业劳务用工进项税
(1)劳务派遣公司为一般纳税人
1000元收入:其中劳务派遣公司利润200元,给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险住房公积金800元
a一般计税:一张专票 销项税=1000/(1+6%)*6%
b差额计税:一张专票 销项税=200/(1+5%)*5%
           一张普票(800)销项税=0
用工单位酒店按取得的专用发票抵扣进项税。
酒店业购买不动产,不动产分期抵扣进项税
 2016年6月某酒店购买一座楼作为宾馆,取得增值税专用发票,价款10000万元,税额1100万元(660万抵、440万待抵扣)。
进项税=1100×60%=660万元     当期抵扣
待抵扣进项税1100×40%=440万元 第13个月抵扣
酒店业发生装修,抵扣进项税
    2016年6月某酒店进行装修,装修支出取得增值税专用发票,价款1000万元,税额110万元。
(1)装修支出未超过不动产原值50%     进项税=110万
(2)装修支出超过不动产原值50%
进项税=110×60%=66万元     当期抵扣
待抵扣进项税110×40%=44万元 第13个月抵扣
酒店业出租不动产
 某酒店将门面房出租一年,取得收入110万元
第一步:看不动产是老项目还是新项目(不动产的取得日期)
第二步:看酒店是一般纳税人、小规模纳税人
酒店业出租不动产  2015年2月3日取得,老项目
 某酒店将门面房出租一年,取得收入110万元
1、一般纳税人出租不动产(老项目)有两种选择
     (1)选择一般计税方法
  销项税=110/(1+11%)*11%=11万   
  进项税:根据取得的扣税凭证
     (2)简易计税方法
       增值税=110/(1+5%)*5%
2、小规模纳税人出租不动产,简易计税方法
酒店业出租不动产  2016年7月1日取得,新项目
 某酒店将门面房出租一年,取得收入110万元
1、一般纳税人出租不动产(新项目),只能选择一般计税方法      
  销项税=110/(1+11%)*11%=11万   
  进项税:根据取得的扣税凭证
2、小规模纳税人出租不动产,简易计税方法
     增值税=110/(1+5%)*5%
酒店业销售二手房
 某酒店将二手房销售,收入105万,购入时价款52.5万元。
第一步:看二手房是老项目还是新项目(取得日期)
第二步:看酒店是一般纳税人、小规模纳税人
第三步:看二手房是自建还是非自建  全额差额
 
(一)2015年2月3日取得,老项目
1、酒店业一般纳税人销售二手房  有两种选择
(1)选择一般计税方法
a自建:地税预缴:105/(1+5%)*5%=5万;地税算法;国税申报:销项100*11%-进项-5
b非自建   地税预缴:(105-52.5)/(1+5%)*5%=2.5万;国税申报:销项(100-50)*11%-进项-2.5
二)2016年7月1日取得,新项目
1、酒店业一般纳税人  只能选择一般计税方法。
2、酒店业小规模纳税人销售二手房,简易计税方法。

(作者:佚名 编辑:admin)
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